Назад
Оглавление
Вперед


Учет затрат на производство выпуска готовой продукции


Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции предприятий, поскольку от величины издержек зависит прибыль предприятия, а следовательно - размер налога на прибыль. В себестоимость продукции включаются следующие основные виды затрат:
Элементы и статьи затрат

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции установлен постоянный перечень экономических элементов в себестоимости продукции: Этот перечень является основным для всех предприятий РФ.

К материальным затратам относятся стоимость сырья и материалов, приобретаемых на стороне, покупных комплектующих, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, природного сырья (плата за воду). При определении материальных затрат важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость, вычитается стоимость возвратных отходов.

Итоговая сумма по элементам затрат представляет собой производственную себестоимость продукции. Если к ней добавить коммерческие (непроизводственные расходы), получается полная себестоимость продукции.

Предприятия могут вносить изменения в отраслевую номенклатуру статей затрат, чтобы приблизить ее к своим особенностям.

На практике учет затрат по статьям себестоимости ведется по каждому цеху, по производству и по предприятию в целом. По статьям затрат составляется и расчет себестоимости единицы продукции. Получившаяся сумма затрат по каждой статье делится на количество выработанной продукции за соответствующий период и определяется себестоимость единицы продукции по статьям затрат.

Чаще предприятия вырабатывают несколько видов продукции. Для составления расчета себесоимости единицы продукции (калькуляции) некоторые расходы относятся в себестоимость продукции прямым путем (на основании первичных документов), а некоторые виды приходится распределять между изделиями косвенным путем. Способ распределения зависит от содержания расходов, которые подлежат распределению.

Включение материальных затрат

Отпуск материальных ресурсов со склада оформляется лимитно-заборными картами, требованиями. По данным первичных документов определяется расход материалов на производство. Расходом материалов на производство считается количество матералов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца не запущенными в обработку, составляется накладная на внутреннее перемещение (на возврат) последним днем месяца (Д 10 - К 20). Одновременно составляется требование на отпуск материалов со склада первым днем нового месяца, по которому материалы списываются (Д 20 - К 10).

На основании первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода. Если материалы учитываются по учетным ценам, то отдельной графой приводятся отклонения фактической себестоимости от учетных цен.

При списании материалов, израсходованных на производственные цели, они подлежат распределению по объектам калькуляции. Порядок распределения материалов по видам изделий зависит от роли, которую играют материалы в технологическом процессе.

Использованные основные материалы составляют прямые расходы и учитываются по видам продукции на основании первичных документов об отпуске их в производство. Однако в ряде случаев из одного и того же материала вырабатывают несколько видов продукции. В этих случаях возникает необходимость косвенного распределения основных материалов по видам продукции. Для этого могут применятся следующие методы. При включении расхода вспомогательных материалов также применяется прямой и косвенный путь. Распределение косвенным путем осуществляется пропорционально сметным ставкам на единицу продукции, пропорционально массе полученных готовых изделий, количеству машино-часов, затраченных на обработку каждого вида изделий.

Учет отходов производства

Отходами производства являются остатки материалов, возникшие в процессе их обработки и утратившие полностью или частично свои потребительские свойства. По возможности сбора различают отходы возвратные и безвозвратные. С развитием техники и технологии группа безвозвратных отходов сокращается. Этому содействует и взимаемая с предприятий плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду.

В учете отражаются только возвратные отходы. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (с понижением выхода продукциии) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции, а также попутная продукция, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях по учету затрат на производство.

Возвратные отходы могут быть используемыми (по прямому назначению или на другие цели) и неиспользуемыми вообще, хотя предприятие вынуждено их собирать, складировать или вывозить на свалку. Безвозвратные отходы в данное время являются неулавливаемыми и представляют собой распыляемые вещества (угары) и выбрасываемые в окружающую среду. Стоимость возвратных отходов вычитается из затрат на материалы. Безвозвратные отходы не оцениваются и в учете не отражаются.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: Передача возвратных отходов цехом-сдатчиком другим цехам или на склад материалов или отходов оформляется накладной (Д 10 - К 20,23). Передача отходов из одного цеха в другой учитывается как внутренняя переброска материалов.

Списанные суммы должны быть отражены по конкретным изделиям, от производства которого получены соответствующие отходы. Чаще отходы собирают в целом по цеху за месяц. Поскольку цех изготавливает несколько видов продукции, стоимость отходов распределяется по видам изделий косвенным путем (пропорционально массе или стоимости материалов, израсходованных на производство конкретных изделий в данном цехе за месяц).

Включение топлива и энергии, использованных в технологических целях

В некоторых отраслях производства (добывающая помышленность, металлургия, металлобработка) большой удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затараты (топливо, электроэнергия, вода, пар, газ, сжатый воздух и др.). Расход энергетических ресурсов на технологические цели (для плавильных агрегатов, доменных, мартеновских печей и т.д.) списывают как прямые затраты (Д 20,23 - К 10,60). Эти затраты отражаются в себестоимости по статье "Топливо", затем распределяются по видам выработанной продукции. При косвенном распределении оно осуществляется пропорционально количеству часов работы агрегатов с учетом их мощности или пропорционально нормативным ставкам расхода энергоресурсов на единицу изделия и фактическому выпуску продукции.
Включение расходов на оплату труда и начислениям на социальные нужды

Оплата труда включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением (Д 20,23,25,26 - К 70). В себестоимости затраты труда отражаются двумя статьями: основная и дополнительная заработная плата. Порядок распределения по видам продукции зависит отвида заработной платы.

Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость конкретных изделий на основании первичных документов (рапортов о выработке, нарядов, маршрутных листов, ведомостей). Различные выплаты, не связанные с изготовлением конкретных видов продукции, распределяются между изделиями пропорционально прямой оплате труда рабочих-сдельщиков, пропорционально нормативным ставкам этой заработной платы на единицу продукции.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих распределяется между изделиями и заказами пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, отнесенных на соответствующие изделия.

Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, рабочих вспомогательных цехов, служащих относится на счета 25,26 и рапределяются в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

С распределением оплаты труда связано распределение отчислений на социальные нужды. Они включаются в себестоимость конкретных видов продукции в установленных законодательством процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции.

Включение общепроизводственных расходов

Общепроизводственные (общецеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производства цехов. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Общепроизводственные расходы планируются отдельно по каждому цеху предприятия.Общепроизводственные расходы планируются и учитываются по типовой номенклатуре статей: Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 (активный, собирательно-распределительный счет). Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в специальных ведомостях по статьям затрат отдельно по каждому цеху.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается проводками Д 20 - К 25, Д 28 - К 25 (сумма брака) и распределяется по видам продукции. Общепроизводственные расходы распределяются по каждому цеху отдельно и включаютcя в себестоимость той продукции, которая вырабатывается данным цехом, а также в стоимость брака в производстве. Для распределения общепроизводственных расходов по видам продукции в разных отраслях применяют разные способы: Пример. Сумма общепроизводственных затрат=900000 рублей.
Изделия Заработная плата производственных рабочих Общепроизводственные затраты
продукция А 200000 рублей 200000*1,5=300000 рублей
продукция Б 300000 рублей 300000*1,5=450000 рублей
продукция В 100000 рублей 100000*1,5=150000 рублей

Для распределения находится соотношение = общепроизводственные расходы/ общая суммарная заработная плата = 900000/600000=1,5.

Распределение общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате применяется достаточно часто. Однако применение этого метода не всегда является достаточно обоснованным. Различные виды вырабатываемой предприятием продукции могут иметь разную трудоемкость и степень механизации производства. Большая часть общепроизводственных расходов при распределении их по заработной плате будет отнесена на более трудоемкую продукцию с более низким уровнем механизации производства, хотя, возможно, это не самый справедливый способ распределения в таком случае.

Сумма общепроизводственных расходов, отнесенная на определенный вид продукции, подлежит распределению между выпущенной готовой продукцией и остатком незавершенного производства.

Наибольшую сложность в составлении расчета представляет определение заработной платы производственных рабочих в незавершенном производстве и в товарном выпуске. Для этого рекомендуется определять количество готовых изделий (машино-комплектов) в незавершенном производстве и суммировать их с количеством выпущенных готовых изделий. После этого определяют сумму заработной платы на одно условное готовое изделие и распределяют фактическую сумму заработной платы и общепроизводственных расходов между готовыми изделиями и незавершенным производством. На предприятиях некоторых отраслей остатки незавершенного производства невелики и относительно стабильны. Поэтому, чтобы не усложнять расчетов, общепроизводственные расходы полностью относят на готовую продукцию, или относят в размере планового процента.

Включение общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Их состав и уровень определяется сметой. Используется следующая номенклатура: Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется по счету 26 "Общехозяйственные расходы".

По окончании отчетного месяца общехозяйственные расходы списываются проводкой Д 20 - К 26, при этом происходит распределение по видам продукции, выработанной предприятием. Распределение общехозяйственных расходов по видам продукции между готовой продукцией и незавершенным производством производится аналогично общепроизводственным расходам. Чаще всего распределение производится пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Существует еще один вариант включения общехозяйственных расходов в себестоимсть продукции. Общехозяйственные расходы как условно-постоянные могут списываеться Д 90 - К 26 на реализованную продукцию, однако такой порядок будет приемлемым при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована. В противном случае издержки могут значительно снизить прибыль от раелизации в отчетном месяце.

Выбор метода распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является элементом учетной политики предприятия.

Учет потерь в производстве

Браком в производстве считается продукция, которая вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не может быть использована по прямому назначению, либо требуют дополнительных затрат на исправление. По характеру дефектов различают брак окончательный и исправимый. Окончательным считается брак, который технологически исправить невозможно или экономически нецелесообразно. Брак различают также по местам возникновения: выявленный до отрузки продукции покупателю считается внутренним, а выявленный после отгрузки - внешним браком.

Различают брак также по причинам его возникновения и виновникам. На предприятиях разрабатывается специальный перечень возможных причин брака и по каждой определяется виновник (например, причина - отступление от технологии обработки детали, виновник - исполнитель). Как правило, брак не планируется, но в некоторых отраслях он может предусматриваться технологическими нормами (литейное, стекольное и т.д.).

Брак выявляется работниками отдела технического контроля (ОТК) и самими рабочими при переходе от одной операции к другой. Возможность исправления брака определяется работниками технических служб предприятия.

Выявленный брак фиксируется в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных изделий и брака). На каждый случай окончательного брака составляется акт о браке (указывается наименование изделия, операция, на которой обнаружен брак, причина, виновник, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, сумма, подлежащая взысканию с виновника брака).

Затраты,связанные с браком, требуют специального расчета. Себестоимость внутреннего окончательного брака включает фактические затраты с первой операции по забракованному изделию до операции, на которой был обнаружен брак (по всем статьям, кроме расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных расходов). Так как рассчитать фактические затраты на забракованное изделие сложно, разрешается оценить расходы на брак по нормативным затратам.

Себестомость внешнего окончательного брака складывается из фактической производственной себестоимости забракованного изделия и расходов на их замену и транспортировку к покупателю и обратно. На себестоимость внешнего брака уменьшают объем выпуска и реализации продукции за тот месяц, в котором получена и признана претензия на брак.

По данным ведомости о браке и документов о расходах на исправление брака производятся записи на счетах бухгалтерского учета. Окончательный брак изымается из производства, а относящиеся к нему затраты списываются проводкой Д 28 - К 20. Списанные расходы по окончательному браку уменьшаются на суммы компенсаций: Затраты на исправимый брак из затрат на производство не списываются. Расходы на исправление брака отражаются проводкой Д 28 - К 10,70,69,25.

Путем сопоставления оборотов счета 28 выявляются чистые потери от брака в производстве, которые списываются в себестоимость готовой продукции проводкой Д 20 - К 28.
Пример.
1) Списывается фактическая себестоимость неисправимого брака
              Д 28 - К 20      93 200
2) Отпущены материалы на исправление брака 
              Д 28 - К 10      10 000
3) Начислена оплата труда за исправление брака 
              Д 28 - К 70      21 500
4) Удержано с виновников брака 
              Д 70 - К 28      11 500
5) Приходуются забракованные изделия по цене возможного использования 
              Д 10 - К 28       8 500
6) Признана претензия к поставщику за материалы, связанные с возникновением брака 
              Д 60 - К 28      20 000
7) Списываются по назначению потери от брака
              Д 20 - К 28      84 700
Чистые потери от брака включаются в себестоимость продукции отдельной статьей. Вся сумма потерь от брака включается в себестоимость готовой продукции. Лишь в индивидуальном и мелкосерийном производстве потери могут включаться и в себестоимость незавершенного производства. Потери от внешнего брака продукции, выпущенной в прошлом периоде, списывается в себестоимость аналогичной продукции в текущем отчетном периоде. Если такая продукция не производится, то потери от брака распределяются по всем видам продукции аналогично распределению общехозяйственных расходов.

Простоем в производстве считается бездействие рабочих и оборудования предприятия. Простои могут быть по внутренним и внешним причинам. Внутренними причинами являются недостатки в организации производства по вине самого предприятия (отсутствие инструмента, чертежей, неисправность оборудования, неявки рабочих). Простои по внешним причинам возникают вследствии неподачи энергии, несвоевременного поступления материалов и т.д. По продолжительности простои могут быть внутрисменными и целосменными. Во всех случаях простои рабочих более 15 минут полагается оформить листками о простое, а при остановке цеха, производства, предприятия составляется акт, в котором указываются причины простоя и связанные с ними расходы. Простои не по вине рабочих оплачиваются по установленным нормам. Если во время простоя рабочий выполнил другую (ниже оплачиваемую) работу, ему доплачивается до среднего заработка, причем эта доплата относится к потерям от простоев.

К потерям от простоев по внутренним причинам относится основная заработная плата рабочих, доплаты до среднего заработка за время простоев, отчисления на социальные нужды с этих сумм, стоимость израсходованной за время простоя энергии, материалов, топлива.

По внутренним простоям делается проводка Д 25 - К 10,70.

К потерям от простоев по внешним причинам относятся основная заработная плата производственных рабочих, доплаты до среднего заработказа время простоя, дополнительная заработная плата рабочих с отчислениями на социальные нужды, стоимость израсходованных за время простоя топлива и энергии, установленная доля общепроизводственных расходов по плановой норме. Эти потери должны компенсироваться их виновниками (поставщиками материалов, топлива, энергии). Такие простои отражаются проводкой Д 26 - К 10,70, а суммы компенсаций по ним - Д 60 - К 26.

У предприятия могут быть простои вследствие стихийных бедствий. Эти потери в себестоимость продукции не включаются, а относятся на убытки, т.е. в дебет 99 счета.

Включение расходов вспомогательных производств

Особенность вспомогательных производств предприятия состоит в том, что свою продукцию и услуги они передают цехам основного производства. Например, в машиностроении вспомогательным производством занимаются инструментальный, модельный, ремонтный, транспортный цех. Так как продукция вспомогательных производств потребляется цехами основного производства, она включается в затраты основных цехов в оценке по фактической себестоимости.

Состав затрат вспомогательных цехов аналогичен затратам основных цехов. Прямые расходы учитываются по дебету 23 по видам продукции и статьям затрат. Косвенные расходы относятся на счет 25.

По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые производства вырабатывают в массовом порядке однородную продукцию, не имеют или имеют стабильные остатки незавершенного производства; все их затраты обычно являются прямыми (электроцех, водонасосные станции, транспортный цех). Выпуск их продукции учитывается по счетчикам, данные которых снимают и оформляют справкой. Так как эти цеха вырабатывают 1 вид однородной продукции, все их затраты являются прямыми, а себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество продукции, отпущенной потребителю.

Сложные вспомогательные производства (инструментальные, модельные, ремонтно-механические цеха) вырабатывают разнородную продукцию, имеют значительные и нестабильные остатки незавершенного производства. Их затраты учитываются как и расходы основных цехов: счет 23 - прямые по видам продукции, счет 25 - косвенные, которые распределяются по окончании месяца по видам продукции.

Методы сводного учета затрат на производство

Для вычисления себестоимости продукции, выпущенной предприятием, необходимо суммировать затраты всех цехов, которые учавствовали в ее изготовлении. Суммирование всех затрат за месяц с учетом остатков незавершенного производства представляет собой сводный учет затрат по объектам производственного учета. Он может осуществляться полуфабрикатным и бесполуфабрикатным способом.

При полуфабрикатном способе суммируются все затраты каждого цеха и исчисляется себестоимость изготовленных им полуфабрикатов. Передача полуфабрикатов в другие цеха по ходу их обработки отражается на счетах бухгалтерского учета. При наличии на предприятии склада для хранения полуфабрикатов передача их из цеха-изготовителя на склад осуществляется проводкой Д 21 - К 20, а при передаче их в последующую обработку делается проводка Д 20 - К 21.

Полуфабрикаты, полученные от других цехов, отражаются в затратах цеха-получателя отдельной статьей калькуляции. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха складывается из себестоимости полуфабрикатов других цехов и собственных затрат на производство. В итоге себестоимость готовой продукции выпускающего цеха определяется нарастающим итогом как сумма затрат всех цехов. Этот способ позволяет максимально контролировать издержки по каждому производственному подразделению. Но этот способ является наиболее трудоемким. В себестоимость продукции всех цехов входит статья затрат "Полуфабрикаты других цехов". При составлении калькуляции готовых изделий эту статью расходов приходится расчленять по видам затрат (материалы, заработная плата и прочие).

При бесполуфабрикатном способе в каждом цехе учитываются только собственные затраты. Передача полуфабрикатов из цеха в цех на бухгалтерских счетах не отражается. Их движение из цеха в цех отражается только в данных оперативного учета цехов. Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном способе учета затрат определяется путем списания на выпуск готовых изделий соответственно доли затрат каждого цеха, участвовавшего в их изготовлении.

Затраты на изготовление полуфабрикатов, переданных в другие цеха, но не включенных в товарный выпуск продукции, продолжают числиться в составе незавершенного производства цехов-изготовителей этих полуфабрикатов. Вследствие этого затраты в незавершенном производстве не соответствует наличию его в конкретных цехах. Это ослабляет возможности контроля за издержками производства.

Учет и оценка незавершенного производства

В предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, незаконченная обработкой - незавершенное производство. При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Незавершенным производством является продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, незаконченные или непринятые заказчиком работы. Оконченная забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся.

Для уточнения данных оперативного учета периодически проводится инвентаризация остатков незавершенного производства на конец месяца. Все незаконченные обработкой изделия в цехе записываются в инвентаризационную ведомость. В ней указывается количество незаконченных изделий, номер производственной операции, на которой они находятся, процент их готовности.

Остатки незавершенного производства оцениваются, как правило, по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции. В массовом и серийном производстве разрешается оценивание незавершенного производства по нормативным и плановым расходам, а в цехах с кратким производственным циклом - только по себестоимости находящегося в переработке сырья, материалов, полуфабрикатов.

При полуфабрикатном способе сводного учета затрат оценка деталей и узлов производится по тому цеху, в котором они находятся. В себестоимости незавершенного производства отдельно выделяется статья "Полуфарикаты собственного производства", на котором отражается себестоимость полуфабрикатов, полученных от других цехов.

При бесполуфабрикатном способе оценка незавершенного производства производится по доле затрат каждого цеха-изготовителя на основе действительных норм затрат по нормативным калькуляциям или технологическим картам.

Назад
Оглавление
Вперед